Страховые взносы с больничных

Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами, даже если оно не принято к зачету ФСС России из-за ошибки в листке нетрудоспособности

Документ

Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2014 № 309-КГ14-2606

Ситуация

Российская организация выплачивала сотрудникам пособие в связи с временной нетрудоспособностью по листкам, которые не были приняты к зачету ФСС России по причине неправильного оформления (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Указанные выплаты не облагались взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Позиция ПФР России

Не принятые к зачету ФСС России суммы не относятся к государственным пособиям, освобожденным от обложения страховыми взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС», далее – Закон № 212-ФЗ. Поэтому на них должны начисляться страховые взносы.

Позиция суда (решение в пользу страхователя)

Отказ в принятии к зачету расходов организации на выплату пособий по временной нетрудоспособности сотрудников влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет ФСС России начисленные, но не погашенные ФСС России страховые взносы.

По мнению судей, такой отказ не изменяет правовой природы выплаченных сотрудникам пособий. Это связано с тем, что ошибки в оформлении документов не могут быть безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности нестраховым случаем.

Поэтому страховые выплаты по временной нетрудоспособности в пользу сотрудников, не принятые к зачету ФСС, могут не учитываться при расчете базы взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование по пп. 1 ч. 1 ст.

9 Закона № 212-ФЗ.

Аналогичные выводы

Постановление АС Уральского округа от 28.11.2014 № Ф09-8045/14

Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2014 № Ф09-3724/14

Противоположные выводы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.2013 № А53-27114/2012

Письмо Минтруда России от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732

Письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19

Рекомендации

В случае если ФСС России не принял к зачету страховые выплаты, для организации безопаснее начислить взносы на них. Это позволит избежать претензий со стороны контролеров. В противном случае свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В связи с этим обращаем ваше внимание, что (согласно п. 1 ч. 3 ст. 5 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 № 3-ФКЗ) обобщение судебной практики и представление нижестоящим судам разъяснений по вопросам применения судебной практики в целях единообразия применения законодательства относится к компетенции Пленума ВС РФ.

Следовательно, позиция, отраженная в рассматриваемом определении ВС РФ, не обязательна для применения нижестоящими судами. То есть исход конкретного дела предсказать сложно.

Учитывая последнюю арбитражную практику, полагаем, что у страхователя есть шансы решить вопрос в свою пользу, если в зачете пособия отказали по причине неверного оформления листка нетрудоспособности.

Однако если в зачете отказано по причине необоснованной выплаты пособия, то суд, скорее всего, примет сторону контролирующих органов (см. определение Верховного Суда РФ от 29.08.2014 № 301-ЭС14-253).

Главная — Статьи

Пособия, не облагаемые страховыми взносами

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами у плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим подробнее государственные пособия, выплачиваемые работодателем.

Прежде всего, отметим, что отношения в системе обязательного социального страхования Российской Федерации регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Федеральный закон N 165-ФЗ). Данный Закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Видами социальных страховых рисков, согласно ст. 7 Федерального закона N 165-ФЗ, являются необходимость получения медицинской помощи, утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая, дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Страховыми случаями признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законодательством Российской Федерации установлены виды пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, к которым относятся:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— ежемесячное пособие на ребенка;

— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

— пособие при усыновлении ребенка;

— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

— пособие на погребение.

Следует отметить, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора (ст. 9 Федерального закона N 165-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Отметим, что данный Федеральный закон не распространяется на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Обратите внимание, что с 1 января 2010 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не ограничен максимальным размером, на что указывают п. 16, пп. «ж» п. 23 ст. 34 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Вместе с тем с 1 января 2010 г. необходимо учитывать новый п. 3.1, введенный в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно которому средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС Российской Федерации, установленной ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.

В соответствии с ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Таким образом, исходя из указанного предела средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать 1136,99 рубля (415 000 руб. / 365).

Пособие по беременности и родам, пособие при усыновлении ребенка

На основании ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Пособие по беременности и родам, согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам, также как и размер пособия по временной нетрудоспособности, не ограничен максимальной величиной (п. 18, пп. «ж» п. 23 ст. 34 Федерального закона N 213-ФЗ) и рассчитывается в том же порядке, что и пособие по временной нетрудоспособности.

Работникам, усыновившим ребенка (детей), назначается и выплачивается пособие при усыновлении ребенка в порядке и размере, установленных для выплаты пособия по беременности и родам, что установлено п.

6 Постановления Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 719 «Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка».

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Перечень лиц, имеющих право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, указан в ст. 13 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Федеральный закон N 81-ФЗ) и в п. 35 Постановления от 30 декабря 2006 г. N 865 «Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей».

Минимальный размер пособия гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию и неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, составляет с учетом индексации на 1 января 2009 г. — 1873,1 руб. (по уходу за первым ребенком) и 3746,2 руб. (по уходу за вторым и последующими детьми) (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, определяется на основании п. 5.1 ст. 14 и ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ.

Согласно п. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС на день наступления страхового случая, на 12. Максимальная база для начисления страховых взносов равна 415 000 руб. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, на что указывает ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ.

Таким образом, максимальный размер пособия по уходу за ребенком в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (415 000 руб. / 12 x 40%).

Отметим, что в случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, определенного в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Согласно ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности (до 12 недель), имеют право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам.

Выплачивается указанное пособие с учетом размера индексации, которая устанавливается Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона N 204-ФЗ размер индексации на 1 января 2009 г. равен 1,13.

Таким образом, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2009 г. составляет 374,62 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее (ст. 11 Федерального закона N 81-ФЗ). В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка данное единовременное пособие не выплачивается.

Базовый размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8000 руб. С учетом индексации с 1 января 2009 г. размер единовременного пособия при рождении ребенка составлял 9989,86 рубля, а с 1 января 2010 г. — 10 988,85 руб.

Ежемесячное пособие на ребенка

В соответствии со ст. 16 Федерального закона N 81-ФЗ размер, порядок назначения, индексации и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью

При передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, установлении опеки (попечительства) передаче на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей) в случае, если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными) и тому подобное, на основании ст. 12.1 Федерального закона N 81-ФЗ выплачивается единовременное пособие.

Размер пособия с 1 января 2009 г. составлял с учетом коэффициента индексации — 9989,86 руб., а с 1 января 2010 г. — 10 988,85.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Для ухода за детьми-инвалидами одному из родителей (опекуну, попечителю) по письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ). Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Пособие на погребение

На основании ст. 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение. Указанное пособие выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством Российской Федерации.

Оптимизация страховых взносов, Страховые взносы

В соответствии с положениями законодательства, больничный лист не облагается страховыми взносами, как и любые другие государственные пособия, предусмотренные отдельными законодательными и нормативными документами Российской Федерации и ее субъектов.

Это мнение полностью разделено судебной практикой и подтверждено постановлениями Пятнадцатого и Седьмого арбитражных апелляционных судов № 15 АП-1002/13 и № 07 АП-8508/12 соответственно.

Страховые взносы не начисляются на больничный лист ни в части, отчисляемой из бюджета работодателя, ни в части, выплачиваемой Фондом Социального Страхования России. При этом организация, выплачивая из собственного бюджета часть пособия, должна относить их к расходам на оплату трудовых функций.

Особенности страхового периода

Сумма выплат за период временной утраты трудоспособности определяется страховым стажем сотрудника. Понятия трудовой и страховой стаж не являются тождественными. Страховой стаж определяется количеством перечисленных работодателем средств на страховой счет работника и долгосрочностью этих выплат. В страховой стаж включается служба в МВД, МО, МЧС РФ.

Минимальная оплата листа временной нетрудоспособности составляет 60% от среднего официального заработка, максимальная – 100%.

Ввиду того, что ФСС не взимает с больничных страховые взносы, а осуществляет перечисления самостоятельно, Президентом РФ был подписал Указ об ограничении пособий по нетрудоспособности для высокооплачиваемой категории работников. Введение ограничений по выплатам позволило существенно сэкономить государственные денежные средства.

Экономия государственных средств повлекла за собой усиление проверки правильности заполнения больничных листов. При некорректном заполнении или неточном расчете пособий ФСС оставляет за собой право не принимать такие листы к расчету.

Учет и налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

2005 г. вновь принес сюрпризы в оплате пособий по временной нетрудоспособности. И хотя алгоритм расчета самого пособия остался практически неизменным, механизм финансирования выплат коренным образом поменялся.

Причем назвать новый порядок оплаты простым и логичным нельзя. Масса мелких нюансов как будто специально призвана запутать бухгалтера. Постараемся разобраться, составив алгоритм расчета пособия.

С самого начала схема будет разветвляться: пошаговый расчет пособий по болезни, а также по беременности и родам кардинально отличается от расчета пособий, связанных с производственной травмой или профессиональным заболеванием.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной
нетрудоспособности вследствие
заболевания или травмы
(за исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний)
Пособие при производственной
травме или профзаболевании
1. Исчисление стажа работы за
12 месяцев, предшествующих месяцу
болезни:
— если отработано менее
трех месяцев, пособие составит не
более 720 руб. за полный месяц
болезни;
— если отработано 3 месяца и
более, пособие определяется
расчетным путем
2. Исчисление расчетного периода:
из 12 месяцев, предшествующих
месяцу болезни, исключаются все не
учитываемые периоды времени
3. Определение базы для расчета
среднего заработка:
— в расчет принимаются только
выплаты по основному месту работы,
с которых взимается ЕСН, в части
зачисляемой в ФСС
4. Исчисление среднего заработка,
из расчета которого будет
выплачиваться пособие
5. Определение суммы пособия к
выдаче за рабочие дни/часы,
приходящиеся на период
нетрудоспособности, с учетом
непрерывного стажа работы, если
это предусмотрено действующим
законодательством (пособие не
должно превышать 12 480 руб. за
полный месяц болезни с учетом
районного коэффициента)
6. Определение источника
финансирования пособия:
— если заболел или получил бытовую
травму сам работник, за первые
2 календарных дня болезни пособие
оплачивает работодатель (если в
этот период были рабочие
дни/часы), с третьего дня пособие
выплачивается за счет ФСС
(за рабочие дни/часы, приходящиеся
на время болезни);
— если пособие выплачивается по
уходу за членом семьи, ребенком,
при карантине, если работник был
отстранен от работы вследствие
заразного заболевания лиц,
окружающих его, и других случаях,
определенных нормативными актами и
не являющихся заболеваниями, в
связи с отпуском по беременности и
родам или в связи с прерыванием
беременности, выплата с первого
дня производится за счет средств
ФСС (оплачиваются только рабочие
дни/часы, приходящиеся на время
болезни)
7. Удержание НДФЛ (кроме случая
назначения пособия по беременности
и родам)
8. Выплата пособия
1. Исчисление расчетного
периода. Расчетным периодом
будут 12 месяцев,
предшествующих месяцу
получения травмы.
Из расчетного периода
исключаются все не
учитываемые периода времени.
Работнику, который в
последние 12 календарных
месяцев перед наступлением
нетрудоспособности проработал
фактически менее трех
месяцев, пособие по временной
нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на
производстве и
профессиональным заболеванием
исчисляется из фактического
заработка в расчетном периоде
за фактически отработанные
дни
2. Определение базы для
расчета среднего заработка:
— в расчет принимаются только
выплаты по основному месту
работы, кроме видов
начислений, названных в
Постановлении
Правительства РФ от
07.07.1999 N 765
3. Исчисление среднего
заработка
4. Определение суммы пособия
к выдаче за рабочие дни/часы,
приходящиеся на период
нетрудоспособности. Вся сумма
оплачивается за счет ФСС.
Выплачивается 100% среднего
заработка независимо от
продолжительности
непрерывного стажа работы.
5. Удержание НДФЛ
6. Выплата пособия

Рассмотрим порядок расчета пособия на условном примере.

Если начало болезни приходится на выходные дни, то эти дни не оплачиваются ни работодателем, ни Фондом социального страхования.

Менеджер отдела продаж (далее — работница) была нетрудоспособна (больна) с 13 по 21 марта 2005 г.

Непрерывный трудовой стаж у нее составляет 4 года. Работает на данном предприятии с августа 2001 г.

В 12-месячном периоде, предшествующем месяцу болезни, работница:

с 4 сентября по 22 сентября 2004 г. не работала по причине временной нетрудоспособности;

с 23 сентября по 31 октября 2004 г. и с 15 января по 2 февраля 2005 г. — находилась в служебной командировке;

с 3 ноября по 30 ноября 2004 г. — находилась в очередном отпуске.

Работница имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она отработала фактически не менее 90 дней. Из расчетного периода следует исключить только время болезни и отпуска (периоды с 4 по 22 сентября 2004 г. и с 3 по 30 ноября 2004 г.)

За расчетный период работница фактически отработала 200 рабочих дней.

За отработанное время ей фактически начислено 105 000 руб., принимаемых к расчету среднего заработка.

Определяем средний дневной заработок: 105 000 руб. / 200 дн. = 525 руб.

Размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит: 525 руб. х 60% = 315 руб. (данный размер пособия меньше максимальной величины дневного пособия).

Определяем общую сумму пособия: 315 руб. х 6 дн. = 1890 руб., где 6 — число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

13 марта — воскресенье, выходной день, а 14 марта — второй день болезни — рабочий день.

За счет работодателя оплачивается 14 марта (так как 13 марта — нерабочий день). С 15 марта и до конца болезни — 5 дней оплачиваются за счет ФСС.

То есть работодатель из своих средств выплатит 315 руб. пособия, а остальные 1575 руб. будут оплачены за счет Фонда социального страхования. Перед выдачей пособия должен быть удержан НДФЛ.

Начисление и выплату пособия необходимо отразить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 44 Кт 70 — начислено пособие за первые два дня болезни — 315 руб. (44 счет использован, т.к. работница занята в отделе продаж);

Дт 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 — начислено пособие за одни болезни, начиная с третьего — 1575 руб.;

Дт 70 Кт 68 — начислен НДФЛ — 246 руб. ((315 руб. + 1575 руб.) х 13%);

Дт 70 Кт 51 — сумма пособия перечислена на счет работницы 1644 руб. (1890 руб. — 246 руб.).

ЕСН

Несмотря на новый порядок оплаты пособия, оно все равно остается государственным пособием. То есть первые два дня болезни, оплаченные работодателем не приравниваются к оплате труда. Это означает, что начислять ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности не следует. Действительно, в соответствии с п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Оплата пособия работодателем за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания, травмы работника производится на основании ч.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ.

Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется.

Этой же нормой следует руководствоваться, не взимая с этой суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налог на прибыль

В налоговом учете эти расходы составляют прочие расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.48.1, 48.2 п.1 ст.264 НК РФ). Причем пп.48.2 п.1 ст.264 НК РФ будет применяться в том случае, если работодатель застраховал своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Платежи (взносы) по этим договорам включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Обратим внимание, что это должно быть не медицинское, а именно личное страхование, так как страховым случаем по медстрахованию считается несение застрахованным затрат на лечение, а не само заболевание.

Записи созданы 1447

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх